合同成本属于什么科目

合同成本这东西，放以前，会计处理起来那叫一个五花八门。有的公司直接就当费用给处理了，计入“销售费用”或者“管理费用”；有的呢，可能会先放到“预付账款”里，然后再慢慢摊。说白了，就是有点乱，大家各干各的。不过，自从新的收入准则出来以后，这事儿就规范多了。

现在，你再问合同成本属于什么科目，答案就清晰了。它主要跟两个新科目挂钩：“合同履约成本”和“合同取得成本”。这两个都是资产类科目，听着是不是有点绕？别急，我们一个个拆开来看。

先说说“合同取得成本”

简单说，就是为了拿到一份合同，你额外花的那些钱。 如果这笔钱不花，你就拿不到这个合同，那这笔钱就可能算作合同取得成本。

最典型的例子就是给销售人员的佣金。比如，你公司有个销售员，他签下了一个100万的单子，按照公司规定，可以拿3%的提成，也就是3万块钱。这3万块，就是典型的“增量成本”，是直接因为拿下了这个合同才发生的。 这种钱，新的准则就说了，别再一股脑儿全扔进“销售费用”里了，而是应该先把它资本化，记到“合同取得成本”这个资产科目里。

这么做的逻辑是什么呢？

你想想，这份合同未来是会给你公司带来收入的，而这3万块的佣金是直接为了获取这份未来的收入才花的。按照权责发生制和收入与成本配比的原则，这笔支出带来的效益是在未来整个合同期内体现的，所以一次性把它当成当期费用，就不太合理。把它先当成一项资产，然后在合同期内，随着收入的确认，再慢慢分摊计入当期损益，这样才更公允。

会计分录长这样：

借：合同取得成本 30,000

贷：应付职工薪酬 30,000

之后，假设这个合同的履行期限是3年，那你就要把这3万块的“合同取得成本”，在3年内分期摊销掉。摊销的时候，就计入“销售费用”。

借：销售费用 10,000

贷：合同取得成本 10,000

当然，不是所有为了拿合同花的钱都能这么处理。比如，你为了投标，花了差旅费、投标文件的制作费，这些不管你最后中没中标，都得花。这种不属于“增量成本”的钱，就不能资本化，该计入当期费用的还得计入当期费用。 只有那些“不签这单合同就不会发生”的钱，才算是增量成本，才有资格进入“合同取得成本”这个科目。

还有一个特殊情况。如果这个合同取得成本，你预计在一年之内就能收回，或者说摊销期限不超过一年，那会计准则也给了个简化处理的方法：可以直接计入当期损益，不用非得先资本化再摊销。 毕竟，为了几个月的摊销去走一套复杂的流程，确实没太大必要。

再来看“合同履约成本”

这个科目就更好理解了。顾名思义，就是为了履行合同而发生的成本。 但是，这里有个关键点，不是所有为了履约花的钱都能计入“合同履约成本”。它是有门槛的。

首先，这个成本必须跟当前或者预期要签的合同有直接关系。比如，你是个装修公司，接了个给客户装修房子的活。你为了这个活，专门去买的水泥、沙子、电线，还有请的工人的工资，这些都是直接跟这个装修合同相关的。

其次，这个成本花出去之后，得能增加你未来履约的能力。 还是那个装修的例子，你买来的这些材料，让你有东西去给客户家施工，这就是增强了你履约的资源。

最后，这个成本预计未来是能收回的。 你给客户装修，总共花了10万块的材料和人工，但合同总价是15万，这10万块的成本，未来通过收客户的钱是能覆盖的。如果是个亏本买卖，那这部分成本就不能资本化了。

满足了这三个条件，你为履行合同发生的这些直接成本，就可以先记到“合同履约成本”这个资产科目里。

会计分录大概是这样：

领用材料时：

借：合同履约成本

贷：原材料

支付人工时：

借：合同履约成本

贷：应付职工薪酬

等到你按照合同约定，确认了某一部分的装修收入时，再把与这部分收入相对应的“合同履约成本”结转到“主营业务成本”里去。

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

这么做，其实还是那个配比的逻辑。收入和成本要对应起来。你这个月确认了30%的工程进度，确认了30%的收入，那你就应该把30%的履约成本结转到主营业务成本里，而不是把所有成本一次性都扔进去。

那什么样的成本不能计入“合同履约成本”呢？

第一，管理费用。你公司行政人员的工资、办公室的租金，这些是为了整个公司的运营，不是单独为某一个合同花的，所以不能放进来。

第二，非正常的消耗。比如，你在装修过程中，因为工人操作失误，浪费了一批很贵的瓷砖。这种浪费掉的材料成本，就不能计入“合同履约成本”，因为它没有为你未来的履约增加资源，属于你的损失，应该直接计入当期损益。

第三，已经履约完成部分的成本。这部分成本应该已经随着收入的确认，结转到“主营业务成本”里去了，不能再待在“合同履约成本”这个资产科目里。

为什么要有这样的变化？

说到底，新的准则就是想让财务报表更真实地反映一个公司的经营情况。

你想，如果一家软件公司，花了大价钱签了一个为期五年的大客户，销售佣金付出去一大笔。如果按照老办法，把佣金一次性计入当期费用，那签合同那一年，公司的利润就会很难看，销售费用暴增。而后面几年，虽然每年都在从这个客户身上收钱，确认收入，但与之相关的最大一笔成本（销售佣金）却已经提前消化掉了。这就造成了利润的波动，不能平滑、真实地反映这个合同在整个生命周期内对公司的贡献。

而现在，通过“合同取得成本”和“合同履约成本”这两个资产科目进行核算，实际上是起到了一个“蓄水池”的作用。先把这些为未来收入而发生的成本储存起来，然后随着未来收入的实现，再按比例地、平滑地释放出去，计入当期成本。

这样做出来的利润表，就能更好地体现收入和成本的配比关系，投资者和管理者看到的利润数字也就更靠谱，更能反映公司真实的盈利能力和经营健康度。

当然，这也给会计人员带来了新的挑战。你需要更准确地去判断，哪些成本是增量成本，哪些是履约的直接成本；需要去估计合同的履行期限，来确定摊销的期间；还需要在每个资产负债表日去评估这些资产有没有发生减值。比如，客户突然告诉你，项目可能要取消，那你账上趴着的跟这个合同相关的“合同履约成本”和“合同取得成本”就得赶紧做减值测试了，该计提损失的就要计提损失。这都要求会计人员有更强的专业判断能力。