租入固定资产会计分录

拿到一份租入固定资产的合同，你第一件要做的事不是急着写借贷，而是先看两点：你们公司执行的是哪套会计准则，以及这份租约到底签了多久。这两点直接决定了你后续的分录该怎么做。

如果你所在的公司执行的是《小企业会计准则》，做账相对直接。这种情况下，租入固定资产主要分为两类：经营租赁和融资租赁。

绝大多数小企业租设备、租厂房，走的都是经营租赁。这类租赁不涉及资产上表。你只需要把付出去的钱当成当期费用处理。
比如，公司租了一辆商务车跑业务，租期一年，每月租金5000元，凭发票付款。
先看按月付租金的分录：
借：管理费用——租赁费 5000
贷：银行存款 5000
如果公司提前一次性付清了半年的租金30000元，先放预付账款，后面每个月再分摊：
付款时：
借：预付账款——租金 30000
贷：银行存款 30000
每月分摊时：
借：管理费用——租赁费 5000
贷：预付账款——租金 5000

如果是融资租赁，也就是租期很长、租金总和基本等于买下这台设备的价钱，合同到期后设备一般归公司所有。这时候要把设备算作自己的固定资产核算。
合同生效并交付设备时：
借：固定资产——融资租入固定资产（按合同约定付款总额加上运输费、安装费等）
贷：长期应付款——应付融资租赁款
后续每个月正常计提折旧：
借：制造费用 / 管理费用（按用途计入对应科目）
贷：累计折旧
每期支付租金时：
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款

如果你们公司执行的是《企业会计准则》（也就是通常说的大准则），从新租赁准则执行后，规矩就变了。除了特殊豁免的情况，承租人不再区分经营租赁和融资租赁，而是统一要求“上表”，把租赁权利确认为“使用权资产”，把未来要付的钱确认为“租赁负债”。

但是准则给了两项简化处理的特权：短期租赁和低价值资产租赁。
短期租赁是指租赁期不超过12个月，而且合同里没有购买选择权。低价值资产租赁是指这件资产全新时的价值很低，比如办公室租用的打印机、员工电脑。
遇到这两种情况，不用把它们放到资产负债表里，处理方式和上面的小企业经营租赁一样，按期计入费用即可：
借：管理费用 / 销售费用 / 制造费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 / 应付账款

除了上面这两种豁免情况，剩下的普通租赁都必须走完整的新准则流程。很多人觉得这里算现值很麻烦，其实只要理清步骤，逻辑很清楚。

举个实际工作中的例子：
公司租了一间办公室，租期3年，每年年末支付租金100000元，合同总金额300000元。公司确定的折现率是5%。在签约当天，公司还通过银行付了5000元中介佣金。

第一步，算未来租金的现值。
根据5%的折现率计算，3年、每年100000元的年金现值大约是272325元。
未确认融资费用 = 总付款额300000元 – 现值272325元 = 27675元。
使用权资产的成本 = 租赁负债的现值272325元 + 初始直接费用（中介费）5000元 = 277325元。

第二步，在租赁期开始日做初始确认。
借：使用权资产 277325
借：租赁负债——未确认融资费用 27675
贷：租赁负债——租赁付款额 300000
贷：银行存款 5000

第三步，每个月计提使用权资产折旧。
使用权资产价值277325元，租期3年（36个月），假设无残值，按直线法摊销，每月折旧金额约为7703.47元。
分录这样写：
借：管理费用——折旧费 7703.47
贷：使用权资产累计折旧 7703.47

第四步，分摊利息费用。
根据实际利率法，第一年的期初本金是272325元，折现率5%，所以第一年应分摊的财务费用是13616.25元（272325 × 5%）。按月平摊或者在年末一次性确认。
分摊利息时：
借：财务费用——利息支出
贷：租赁负债——未确认融资费用

第五步，年末实际付租金并拿到发票。
借：租赁负债——租赁付款额 100000
应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明的税额）
贷：银行存款

做完分录之后，还有一个实际操作中的要点必须注意：税会差异。
按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，应当按照租赁期限均匀扣除。也就是说，税法认的是合同约定的租金分摊（每年100000元），并不认你在账上做的“使用权资产折旧”加上“财务费用”。
在新准则下，你账面上计入损益的总金额是（折旧费 + 财务费用），这往往在前几年大于按税法直线法计算的租金，后几年小于租金。所以在每年的企业所得税汇算清缴时，你需要根据《A105000 纳税调整项目明细表》做好对应的账面调增或调减，避免后续税务检查出现问题。