受托方加工物资如何写会计分录

很多人搞不清楚受托加工物资的账怎么做，尤其是刚接触这块业务的会计。最常见的错误，就是把收到的材料直接记到“原材料”里去了。

这是错的。错得离谱。

记住最核心的一点：这些物资不是你的。所有权是委托方的，你只是替他加工一下。既然不是你的资产，就绝对不能进你的资产负债表。把它记进“原材料”，等于虚增了你自己的资产。

那该怎么办？

会计准则里专门给这种情况设了一个科目，叫“受托加工物资”。这个科目很特别，它是一个“备查科目”。说白了，它就是个记事本，用来帮你记住“我替别人保管着多少钱的东西”，但它不影响你的总资产。它只是一个记录，一个台账。

好了，道理讲清楚了，我们直接来看具体的分录怎么写。我用一个完整的例子，从头到尾给你走一遍。

假设你开了一家服装加工厂（我们是受托方），A公司（委托方）送来一批价值10万元的布料，让你加工成衬衫。你们谈好的加工费是3万元（不含税）。

第一步：收到材料

当A公司的布料送到你的仓库时，你要做的第一件事就是点数、验货，然后记一笔账。这笔账就是记在那个“备查科目”上。

借：受托加工物资 – A公司来料 100,000
贷：受托加工物资 – A公司来料 100,000

注意，这个分录是典型的备查分录，借贷方都用同一个科目，金额也一样。它不会影响你任何财务报表的平衡。在实际的财务软件里，这通常是在一个专门的模块或者通过特定的凭证类型来处理的，目的就是登记在案。这笔分录的意思就是：“我收到了A公司价值10万的布料，现在在我仓库里放着。”

这步非常重要。如果不记，万一将来这批货少了、坏了，你跟A公司都说不清楚。账上有记录，就是凭证。

第二步：开始加工，发生费用

现在你的工人们开始裁剪、缝制了。这个过程会产生费用，比如工人的工资、车间的水电费、机器的折旧。这些费用可是实实在在发生在你身上的，是你自己的成本。

这些成本，我们要先归集起来，记到“生产成本”这个科目里。为了清晰，你可以在“生产成本”下面设一个明细，叫“受托加工”。

假设为了完成这批衬衫，你花了：
* 工人工资：15,000元
* 车间水电等制造费用：5,000元

那么分录就是：

借：生产成本 – 受托加工 20,000
贷：应付职工薪酬 15,000
贷：制造费用 5,000

这笔分录的意思是：“为了加工这批衬衫，我花了两万块钱的成本。” 这些成本是你的，所以要记在你的账上，这会影响你的利润表。

第三步：加工完成，交付成品，确认收入

衬衫做好了，打包交还给A公司。同时，你要向A公司收那3万元的加工费。这时候，你要做两件事：确认收入和结转成本。

首先，确认收入。你提供了加工服务，赚了钱，这当然是你的收入。假设增值税税率是13%。

借：应收账款 – A公司 33,900
贷：主营业务收入 30,000
贷：应交税费 – 应交增值税（销项税额） 3,900

这笔分录很简单，就是正常的销售业务处理。你给A公司开了发票，确认了3万元的收入和对应的销项税。

其次，结转成本。前面你归集在“生产成本”里的那2万元，现在要结转到“主营业务成本”里，和你的收入做个配比。这样才能算出你这单生意赚了多少钱。

借：主营业务成本 20,000
贷：生产成本 – 受托加工 20,000

做完这笔分录，“生产成本 – 受托加工”这个科目就平了。你的利润表上会显示：主营业务收入3万，主营业务成本2万，毛利1万。这就很清楚了。

最后，别忘了最开始那笔备查分录。既然布料已经加工成衬衫还给A公司了，你就不再替他保管这批物资了。所以，要把最开始的记录冲销掉。

借：受托加工物资 – A公司来料 100,000
贷：受托加工物资 – A公司来料 100,000
（做一笔相反的分录即可）

这样，“受托加工物资”这个备查科目也平了。整个业务循环就结束了。

再说几个实际中会遇到的问题：

1. 剩下的边角料怎么办？
   加工过程中总会剩下一些布头、废料。这些东西的所有权还是A公司的。处理方式要看你们的合同怎么约定。

   • 如果合同说边角料归你，可以用来抵扣一部分加工费。那你就要对这些边角料估个价，冲减你的加工成本。比如估价500元，分录就是：借：原材料 500，贷：生产成本 – 受托加工 500。
   • 如果合同说边角料要卖掉，钱给A公司。那你卖掉后，钱是代A公司收的，要记在“其他应付款”里，然后打给A公司。
   • 如果合同说直接还给A公司，那你点清楚数量还回去就行了，不需要做账。

2. 材料不够用了，我自己垫了点料怎么办？
   假设你自己的仓库里有一些纽扣，A公司没提供，你给用上了，成本是1000元。这1000元的纽扣是你提供的，所以应该算作你的销售收入，而不是简单地加到加工费里。
   你应该单独就这批纽扣给A公司开票，做一笔材料销售。
   借：应收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费
   同时结转这批纽扣的成本。
   借：主营业务成本
贷：库存商品 – 纽扣

把服务和卖货分开，账目才清楚。

总结一下，受托加工业务的会计处理，关键就三步：
1. 收料时： 用“受托加工物资”备查登记，不影响资产。
2. 加工时： 发生的工资、水电费记到“生产成本”，这是你自己的成本。
3. 交货时： 确认加工费收入，同时把“生产成本”结转到“主营业务成本”，并冲销“受托加工物资”的备查记录。

逻辑理清楚了，其实很简单。核心就是分清楚“谁的东西”和“谁的成本”。