应付职工薪酬五险一金账务处理是怎样的

很多人一看到“应付职工薪酬”这个会计科目就头大，觉得里面乱七八糟，工资、社保、公积金、个税全搅和在一起。其实把它拆开看，逻辑特别清晰。这东西说白了，就是公司欠员工的钱，以及欠国家的钱（社保、个税），只不过这些钱都跟员工有关系。

整个处理流程，咱们可以分成四个关键节点：计提、代扣、发放、缴纳。搞懂了这四个动作，薪酬这块的账就平了。

咱们一步一步来。

第一步：月底计提，这是核心

“计提”这个词听起来有点装，说白了就是在月底，不管你发没发工资，你都要先把这个月公司应该承担的工资社保费用，先在账上确认下来。这是权责发生制的要求，就是说，员工这个月给你干活了，你就产生了这笔费用，就得记账，跟你啥时候掏钱没关系。

计提的时候，你要算清楚两大块：

1. 员工的工资总额：这个好理解，就是他税前、扣社保前应该拿到的所有钱。
2. 公司要为员工缴的那部分五险一金：记住，五险一金是分两部分的，一部分从员工工资里扣，另一部分是公司额外掏钱给员工交的。计提的时候，我们只管公司掏的这部分。

假设咱们公司有个销售员，叫小明，他这个月工资是10000元。

根据当地政策，五险一金的比例是这样的（为了方便计算，我用一些整数举例）：
* 养老保险：公司交20%，个人交8%
* 医疗保险：公司交10%，个人交2%
* 失业保险：公司交1%，个人交0.5%
* 工伤保险和生育保险：公司全包，比如分别是0.5%和0.5%
* 住房公积金：公司交12%，个人交12%

那么月底计提时，公司要为小明承担多少成本？

• 工资成本：10000元
• 公司要交的社保成本：10000 * (20% + 10% + 1% + 0.5% + 0.5%) = 10000 * 32% = 3200元
• 公司要交的公积金成本：10000 * 12% = 1200元

所以，公司这个月因为小明这个员工，总共发生了 10000 + 3200 + 1200 = 14400元 的成本。

这笔账在月底就要记下来。分录长这样：

借：销售费用 14400
贷：应付职工薪酬 – 工资 10000
贷：应付职工薪酬 – 社保（单位部分） 3200
贷：应付职工薪酬 – 公积金（单位部分） 1200

解释一下这个分录：

• 借“销售费用”：因为小明是销售员，他的工资成本就要计入“销售费用”。如果他是车间工人，那就计入“生产成本”；如果他是行政人员，那就计入“管理费用”。这个要看员工是干啥的。
• 贷“应付职工薪酬”：这个科目是负债。贷方增加，意思就是公司欠了这笔钱。为了账目清晰，我们通常会设置明细科目。
  • “-工资”这10000元，是欠小明本人的。
  • “-社保（单位部分）”这3200元，是公司要为小明交给社保局的钱，所以暂时欠着。
  • “-公积金（单位部分）”这1200元，是公司要为小明交给公积金中心的钱，也暂时欠着。

到这一步，费用的确认就完成了。公司账上的成本已经增加了14400元，负债也增加了14400元。

第二步和第三步：发放工资（包含代扣）

到了下个月，比如10号，该发工资了。发工资的时候，就不是发10000元这么简单了。我们要从这10000元里，扣掉三样东西：

1. 个人要承担的五险一金
2. 个人所得税

咱们接着算小明的例子：

• 个人要交的社保：10000 * (8% + 2% + 0.5%) = 10000 * 10.5% = 1050元
• 个人要交的公积金：10000 * 12% = 1200元
• 个人所得税：这个计算比较复杂，要先减去专项扣除（就是个人交的五险一金）、专项附加扣除（租房、养家之类），再减去5000的起征点。为了简单，我们假设小明没有专项附加扣除，那么应纳税所得额 = 10000 – 1050 – 1200 – 5000 = 2750元。根据税率表，这部分适用3%的税率，所以个税 = 2750 * 3% = 82.5元。

所以，小明实际到手的钱是：10000 – 1050 – 1200 – 82.5 = 7667.5元。

现在，我们来做发工资这笔账。这笔分录是整个流程里最复杂，也最容易出错的。

借：应付职工薪酬 – 工资 10000
贷：银行存款 7667.5
贷：其他应付款 – 社保（个人部分） 1050
贷：其他应付款 – 公积金（个人部分） 1200
贷：应交税费 – 应交个人所得税 82.5

我们来拆解这个分录：

• 借“应付职工薪酬 – 工资”10000：还记得上一步计提的时候，我们贷了这个科目10000元吗？现在借记，就是把它冲平了。表示公司欠小明的10000元工资，这笔账已经清了。
• 贷“银行存款”7667.5：这个最直接，就是公司银行账户里实际出去的钱，打到了小明的卡上。
• 贷“其他应付款 – 社保（个人部分）”1050：这笔钱是从小明工资里扣的，但不是给公司的，是公司“代收”的，准备交给社保局。所以公司又产生了一笔新的负债，欠社保局的。有人会问，为什么不用“应付职工薪酬”？因为这笔钱的性质变了，它不再是公司对员工的薪酬义务，而是公司代扣代缴的义务。用“其他应付款”更清晰。
• 贷“其他应付款 – 公积金（个人部分）”1200：和社保一个道理，公司代收了这笔钱，欠着公积金中心。
• 贷“应交税费 – 应交个人所得税”82.5：同样，这笔钱是公司代扣的，要交给税务局的，所以是公司欠税务局的税款。

做完这笔分录后，你看，“应付职工薪酬-工资”这个明细科目余额是0了。但是账上还挂着一堆负债：

• 应付职工薪酬 – 社保（单位部分） 3200
• 应付职工薪酬 – 公积金（单位部分） 1200
• 其他应付款 – 社保（个人部分） 1050
• 其他应付款 – 公积金（个人部分） 1200
• 应交税费 – 应交个人所得税 82.5

这些钱，就是下一步要交给政府部门的。

第四步：缴纳社保、公积金和个税

通常在发完工资的下半个月，公司就要去把这些钱交上去了。交的时候，就是把上面这些负债一个个清掉。

1. 交社保
   公司需要把单位缴的部分和个人代扣的部分，一起打给社保局。总金额是 3200 + 1050 = 4250元。

   分录是：
   借：应付职工薪酬 – 社保（单位部分） 3200
   借：其他应付款 – 社保（个人部分） 1050
   贷：银行存款 4250

   做完这笔，跟社保相关的负债就都清零了。

2. 交公积金
   和社保一样，把单位和个人的部分汇总交出去。总金额是 1200 + 1200 = 2400元。

   分录是：
   借：应付职工薪酬 – 公积金（单位部分） 1200
   借：其他应付款 – 公积金（个人部分） 1200
   贷：银行存款 2400

   公积金的负债也清零了。

3. 交个税
   这个简单，直接把代扣的税交给税务局就行。

   分录是：
   借：应交税费 – 应交个人所得税 82.5
   贷：银行存款 82.5

   个税的负债也清零了。

到这里，关于小明这个月工资的整个会计循环就走完了。所有的负债科目都结清了，银行存款也正确地减少了，成本费用也准确地记录在了上个月。整个账是平的，逻辑是通的。

把这个流程套用到公司所有员工身上，就是完整的薪酬账务处理。关键就是要把“公司承担的”和“个人承担的”分开，把“欠员工的”和“代扣代缴欠国家的”分开。只要思路清晰，一步步来，就不会乱。