合并报表最通俗的讲解

合并报表，听起来就挺烦的，感觉是会计高手们才搞得定的东西。其实，把它想简单点，没那么玄乎。

想象一下，你家里开了个“家族集团”。你爸开了个制造厂（母公司A），你妈开了个销售公司（子公司B），专门卖你爸厂里的东西。年底了，你想知道你们家这一年到底挣了多少钱，总共有多少家当，你不能只看你爸的账本，也不能只看你妈的账本。因为他们之间有生意往来，直接把两个账本的数字加起来，肯定有重复计算的地方。

比如，你爸的厂子卖了100万的货给你妈的公司，成本是60万。在你爸的账本上，记了100万收入和60万成本，利润40万。在你妈的账本上，记了100万的采购成本。如果直接加起来，这100万的交易就被算了两遍，你们家的真实情况就被夸大了。

合并报表要做的，就是把你们家所有公司（母公司和子公司）的账本捏在一起，变成一个“大家庭”的账本，让外人（比如投资者或银行）一眼就能看明白，你们这个“家族集团”整体的财务状况怎么样。 它要把那些内部的生意往来都去掉，只反映和外面人做生意的真实情况。

第一步：确定谁是你“家里人”

做合并报表，首先得搞清楚谁该被合并进来。 这就是“确定合并范围”。原则很简单：只要是母公司能“控制”的公司，都得算进来。

什么是“控制”？通常情况下，持股超过50%就算控制了。 你能决定这家公司的董事会里大部分人是谁，能决定它的财务和经营政策，基本上就是你说了算，那它就是你的子公司，就得放进合并报表里。

有时候情况会复杂点。比如，你只持有40%的股份，但根据某个协议，其他股东都听你的，你也算有控制权。 反过来，就算你持股超过一半，但公司在清算破产，你也控制不了了，那就不能合并了。

第二步：把账本的“语言”统一

把你和你妈的账本拿过来之后，不能直接就加。得先看看你们记账的方法、规矩是不是一样的。这叫“统一会计政策和会计期间”。

比如，你爸的厂子，固定资产折旧用的是“直线法”，你妈的公司用的是“加速折旧法”，这就得先统一成一种方法。还有，你爸的公司是12月31日年底结账，你妈的公司是1月31日，这也不行，得统一成一样的结账日期。 如果不一样，就要先调整，把“语言”统一了，加起来的数字才有意义。

第三步：开始“合并”，也就是加减法

这一步是核心，听起来复杂，其实就是做加减法。主要工作是编制“合并工作底稿”，在这个底稿上完成数字的相加和抵销。

1. 简单相加：先把母公司和子公司的资产负债表、利润表里的项目，一行一行地对着加起来。比如，母公司有1000万现金，子公司有200万现金，合并报表上现金就是1200万。

2. 做抵销：这是最关键的一步。要把那些“内部交易”找出来，然后从相加后的数字里减掉。 这就像把左口袋的钱掏出来放进右口袋，你总的钱没变，但在账面上可能会多记一笔收入和支出，这就得抵销掉。

常见的抵销有这么几种：

• 内部商品交易的抵销：就像前面说的，你爸卖货给你妈。在合并报表里，这笔交易得“当它没发生过”。要把你爸确认的100万收入和你妈确认的100万成本都减掉。如果这批货你妈还没卖出去，那这批存货的价值里就包含了你爸赚的40万利润，这个“未实现的内部利润”也得减掉，不然就虚增了你们家的资产。

• 内部债权债务的抵销：比如，你爸的公司借给你妈的公司10万块钱。在你爸账上是“应收账款”10万，在你妈账上是“应付账款”10万。从整个家庭看，这笔钱没出去也没进来，就是内部的资金调动。所以在合并报表里，这笔应收和应付要同时减掉。

• 长期股权投资和所有者权益的抵销：你爸公司当初投资开办你妈那家公司时，账上会记一笔“长期股权投资”。在你妈公司的账上，这笔钱是“实收资本”之类的所有者权益。在合并报表里，这两个项目也得抵销掉。因为从集团整体看，这只是把钱从一个公司变成了另一个公司的净资产，性质没变。

第四步：处理两个特殊的东西：商誉和少数股东权益

抵销完内部交易，还会冒出两个合并报表特有的东西。

• 商誉（Goodwill）：这东西听着挺虚的。举个例子，你爸当年不是自己开的子公司，而是花1000万收购了你妈的公司。当时你妈公司的净资产（就是所有资产减去所有负债）的公允价值只有800万。那你爸多付的这200万是为什么？可能就是看中了你妈公司的品牌、客户关系或者销售渠道这些账面上看不到但又很值钱的东西。这多付的200万，在合并报表上就记为“商誉”。 商誉平时不用摊销，但每年要看看它有没有“减值”，比如你妈公司业绩不行了，这个商誉可能就不值200万了，需要计提减值损失。

• 少数股东权益（Non-controlling Interest）：如果你爸的公司只持有你妈公司80%的股份，剩下20%是隔壁老王投资的。那你妈公司赚的钱、拥有的净资产，就不能全都算在你爸头上。其中有20%是属于老王的。这20%的权益，在合并资产负债表的所有者权益项目下，就要单独列出来，叫“少数股东权益”。 同样，你妈公司当年的净利润里，也要分出20%作为“少数股东损益”，从集团的净利润里扣除。

第五步：出报表

把上面这些都做完，在工作底稿上的最终结果，就是合并财务报表的数据了。 然后根据这些数据，生成正式的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。最后，这些报表还需要经过审计，确保准确合规，才能发布给股东、投资者看。

说到底，合并报表就是为了戳破“虚胖”，还原一个企业集团真实的、整体的家底。它通过一系列“加减法”和“抵销”，把母公司和子公司之间的内部交易滤掉，让你看到这个集团作为一个整体，到底是在赚钱还是亏钱，是资不抵债还是家底丰厚。整个过程需要细心和遵循规则，但理解了背后的逻辑——把它看成一个“大家庭”在算总账——其实就没那么难懂了。