申报缴纳印花税的会计分录

咱们直接说印花税的会计分录怎么做。这东西不复杂，但搞错的人不少，特别是科目用错。

最标准、最常见的做法分两步：先计提，再缴纳。

第一步：计提

计提，说白了就是在税款该发生的时候，就先在账上认下这笔费用和负债。什么时候发生呢？一般是你签合同、立账簿的那个月。比如你4月份签了一份采购合同，那这笔印花税就应该记在4月份的账上，不管你是不是当月交。

这样做才符合权责发生制，保证了费用的归属期是准确的。

假设你公司4月签了一份100万的采购合同，税率是万分之三，那么应交的印花税就是1,000,000 * 0.0003 = 300元。

计提的会计分录是：

借：税金及附加 300
贷：应交税费—应交印花税 300

我们来拆解一下这笔分录。

“借：税金及附加 300”，这意思是公司确认了300块的费用。印花税属于公司的经营成本之一，所以要进损益。这里有个重点，也是很多人会搞错的地方：印花税应该计入“税金及附加”这个科目。

我见过很多刚做会计的朋友，习惯性地把印花税扔进“管理费用”。这是以前的老规定了。几年前会计准则改了，现在像房产税、土地使用税、车船税、印花税这些，都统一规定计入“税金及附加”。你再记到“管理费用”里，从准则上说就是错的，虽然对利润总额没影响，但报表项目不准确，审计或者税务检查的时候可能会被指出来。

“贷：应交税费—应交印花税 300”，这意思是公司承认欠了税务局300块钱。因为你只是计提，钱还没交出去，所以形成了一笔负债，这笔负债就挂在“应交税费”这个科目下面。为了账目清晰，最好设置一个明细科目，叫“应交印花税”。

第二步：缴纳

计提之后，你总得把钱交了。申报缴纳一般是次月，比如4月的税，5月申报期内交。当你通过银行把这300块钱划给税务局时，就做下面这笔分录：

借：应交税费—应交印花税 300
贷：银行存款 300

这笔分录也很好理解。“借：应交税费—应交印花税 300”，你把钱还了，之前确认的那笔负债就消失了，所以要从借方把它冲掉。“贷：银行存款 300”，钱从公司银行账户出去了，资产减少，所以记在贷方。

你看，这两步做完，“应交税费—应交印花税”这个科目的余额就变成零了，正好平掉。整个业务流程在账上也清清楚楚。

一种简化的做法

上面说的是最规范的做法。但在实际工作中，特别是对于金额很小的印花税，有些公司的会计为了省事，会把计提和缴纳合为一步。

比如还是那300块的印花税，他在实际缴纳的时候，直接做：

借：税金及附加 300
贷：银行存款 300

这种做法行不行？

从结果上看，费用也认了，钱也付了，好像没什么大问题。但它不符合权责发生制。如果你的合同是4月底签的，但5月初才交税和做账，那这笔300块的费用就被记到了5月份，导致4月份的利润虚高了300，5月份的利润又虚低了300。

对于一笔300块的费用来说，这点差异几乎可以忽略不计。所以很多公司也就这么做了，税务局一般也不会因为这个来找你麻烦。但如果金额巨大，比如一笔几万、几十万的印花税，跨期入账就会对月度财务报表产生实质性影响，这时候就必须严格按照权责发生制，先计提，再缴纳。

我的建议是，养成好习惯，不管金额大小，都先计提。用财务软件的话，设置一个凭证模板，每个月做一次计提，其实也花不了几分钟。

特殊情况：需要资本化的印花税

是不是所有的印花税都计入“税金及附加”呢？也不是。有一个特殊情况。

如果你签的合同是为了建一个固定资产，比如你公司要盖个新厂房，签了一份1000万的建筑工程合同。这份合同的印花税是 10,000,000 * 0.0003 = 3000元。

这3000块的印花税，就不能计入“税金及附加”了。它应该被资本化，计入这项固定资产的成本里。为什么？因为会计准则规定，为了构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，都应计入该资产的成本。这份建厂房合同的印花税，就是“合理且必要”的支出。

所以，这笔印花税的会计分录应该是：

借：在建工程 3000
贷：银行存款 3000 (或 应交税费—应交印花税)

等厂房建好，从“在建工程”转入“固定资产”的时候，这3000块的印花税也就跟着一起转过去了，成为了固定资产原值的一部分，未来通过计提折旧的方式分期进入费用。

关于营业账簿的印花税

除了合同，公司的营业账簿也要交印花税。主要是对“实收资本”和“资本公积”这两项，按万分之二点五的税率，在公司成立或增资的次年年初一次性缴纳。

假设公司实收资本和资本公积合计是500万，那么应交的账簿印花税就是 5,000,000 * 0.00025 = 1250元。

这笔税的分录，跟普通合同印花税一样，也应该计入“税金及附加”。

计提时：
借：税金及附加 1250
贷：应交税费—应交印花税 1250

缴纳时：
借：应交税费—应交印花税 1250
贷：银行存款 1250

这里同样要提醒一下，老会计可能还记得以前是计入“管理费用”的，现在已经统一改了。

最后，做个简单的梳理：
1. 绝大部分印花税，无论是合同还是账簿，都计入“税金及附加”。
2. 最规范的做法是“先计提，再缴纳”，保证费用归属期正确。
3. 为了盖房子、买设备这类构建固定资产而支付的合同印花税，要计入资产成本，也就是“在建工程”或“固定资产”科目。
4. 别再往“管理费用”里记了，那是老黄历了。