用于赠送的商品，会计分录应该怎么做

咱们开公司，把自己的商品送人，这事儿太常见了。送客户、送员工、搞活动抽奖送，或者干脆做慈善捐出去。东西是送出去了，但账上怎么记，很多人就犯迷糊了。直接记个“费用”就完事了？没那么简单。这里面最大的坑，就是税务上的“视同销售”。

搞不明白这个概念，你的账就是一笔糊涂账，早晚要被税务找上门。

咱们先掰扯清楚什么是“视同销售”。

说白了，税务局不管你这东西是不是真的卖了、收没收到钱。只要你把商品的所有权从公司转移给了别人，而且是无偿的，税务局就默认“你已经把它卖掉了”。

为什么要这么规定？很简单，为了防止你偷税。你想想，你公司进货的时候，那张增值税专用发票上的进项税额，你是不是已经抵扣过了？如果你把这批货白送人，一分钱没收，也不交销项税，那你这个进项税不就白抵扣了吗？国家税收就流失了。所以，税务局规定，送出去的东西，也得按正常销售来计算增值税销项税额。

这就是核心。抓住了这个核心，后面的会计分录就顺理成章了。

下面我分几种最常见的情况，一步一步给你讲清楚分录到底该怎么做。

情况一：把商品送给客户或者潜在客户

这是最常见的一种，比如维护客户关系送的礼品，或者搞市场推广活动时送的赠品。

这种行为在会计上，性质是“业务招待”或者“广告宣传”。

举个例子：

假设你公司是卖茶叶的。一盒茶叶，你的采购成本是80元。这盒茶叶在市场上的正常售价是100元（不含税）。现在，你为了维护一个大客户，把这盒茶叶作为礼物送给了他。公司的增值税税率是13%。

好了，我们来看账该怎么记。

第一步：确认这是什么费用。

送给特定客户，目的是搞好关系，这笔开销应该记入“销售费用 – 业务招待费”。

如果是在展会上，作为宣传品发给所有来参观的人，那就应该记入“销售费用 – 广告宣传费”。这两者的区别很重要，因为在企业所得税税前扣除的比例不一样。业务招待费的扣除限制更严（发生额的60%，且不能超过当年销售收入的千分之五）。

我们这个例子是送给特定客户，所以记“业务招待费”。

第二步：计算“视同销售”产生的销项税额。

税务局认为你以100元的价格卖掉了这盒茶叶。
所以，你要交的增值税销项税额 = 售价 × 税率 = 100元 × 13% = 13元。

第三步：做会计分录。

很多人在这里会做错，他们会想，我送出去的东西成本是80元，那我就直接借记费用80元，贷记库存商品80元。这就把“视同销售”给忘了。

正确的做法分两步走。

分录1：确认“视同销售”收入和费用。

这笔分录的目的是为了在账上体现出“卖掉”这个动作，并计算出增值税。

借：销售费用 – 业务招待费 113元
贷：主营业务收入 100元
贷：应交税费 – 应交增值税（销项税额） 13元

我们来拆解一下这笔分录。

• 贷：主营业务收入 100元：这是虚拟的收入。虽然你一分钱没收到，但为了税务合规，你必须在账上确认这笔收入。
• 贷：应交税费 - 应交增值税（销项税额） 13元：这是你真正要交给税务局的钱。
• 借：销售费用 - 业务招待费 113元：这是你这次送礼行为的总成本。它等于你送出去的商品的市场公允价值（100元）加上你因此承担的税费（13元）。

分录2：结转“视同销售”的成本。

既然确认了收入，那就得对应结转成本，这样才符合权责发生制。

借：主营业务成本 80元
贷：库存商品 80元

这笔分录很简单，就是把你仓库里减少的这盒茶叶的实际成本，转到成本里去。

做完这两笔分录，我们来看一下对利润的影响。你的账上增加了一笔100元的收入，同时也增加了一笔80元的成本和一笔113元的费用。总的算下来，你的利润减少了（113 + 80 – 100）= 93元。

这93元是怎么来的？就是你送出去的商品的成本80元，和你替客户垫付的增值税13元。这才是你这次送礼的真实代价。

情况二：把商品发给公司员工当福利

过年过节，公司用自己的产品给员工发福利，也很常见。

这事的性质就变了，它不是为了销售，而是人力成本的一部分，属于职工薪酬。

还是用上面的茶叶例子：

成本80元，售价100元，税率13%。这次是发给员工小王当中秋节福利。

第一步：确认费用科目。

这是给员工的福利，应该记入“应付职工薪酬 – 职工福利费”。

第二步：计算销项税额。

逻辑和送客户一样，税务局依然认定这是“视同销售”。
销项税额 = 100元 × 13% = 13元。

第三步：做会计分录。

同样是分两步。

分录1：确认“视同销售”收入和福利费。

借：应付职工薪酬 – 职工福利费 113元
贷：主营业务收入 100元
贷：应交税费 – 应交增值税（销项税额） 13元

看，只是借方的科目从“销售费用”变成了“应付职工薪酬”。因为钱的用途不一样了。

分录2：结转“视同销售”的成本。

这笔分录和送客户时一模一样。

借：主营业务成本 80元
贷：库存商品 80元

这里要特别提醒一点：发给员工的实物福利，是需要并入员工当月工资薪金，计算个人所得税的。虽然公司账上记的是“职工福利费”，但在算个税的时候，税务局会认为这也是他收入的一部分。这个操作你作为财务人员，要跟HR沟通清楚，别忘了给员工代扣代缴个税。

情况三：把商品用于对外捐赠

比如公司向灾区、贫困学校或者慈善机构捐赠自己的产品。

这种行为的性质是“公益性捐赠”，会计上记入“营业外支出”。

例子不变，还是那盒茶叶。

第一步：确认费用科目。

对外捐赠，记入“营业外支出 – 捐赠支出”。

第二步：计算销项税额。

没错，还是要算。即使是做慈善，只要你抵扣了进项税，送出去时就要视同销售交销项税。
销项税额 = 100元 × 13% = 13元。

第三步：做会计分录。

分录1：确认“视同销售”收入和捐赠支出。

借：营业外支出 – 捐赠支出 113元
贷：主营业务收入 100元
贷：应交税费 – 应交增值税（销项税额） 13元

分录2：结转“视同销售”的成本。

借：主营业务成本 80元
贷：库存商品 80元

捐赠这事在企业所得税上也有说法。如果是符合条件的公益性捐赠（比如通过合规的慈善组织进行），在年度利润总额12%以内的部分，是可以在税前扣除的。这个比例比业务招待费要宽松得多。

总结一下，避免踩坑的几个要点：

1. “视同销售”是铁律。 只要是把自产、委托加工或购买的商品无偿送人，就要想到增值税的问题。别偷懒，该算的销项税一定要算。
2. 定价要公允。 视同销售的价格，应该按你公司同类商品的市场平均售价来确定。如果没有，就按组成计税价格来算。不能为了少交税，自己随便定一个很低的价格，这在税务稽查时是站不住脚的。
3. 分清费用性质。 送客户是“业务招待”或“广告宣传”，发员工是“职工福利”，做慈善是“捐赠支出”。科目用错了，不仅影响内部的成本核算，更关键的是会影响企业所得税的计算，因为不同费用的税前扣除标准天差地别。
4. 单据要齐全。 你送东西给别人，不能口说无凭。要有出库单，最好有接收方签收的单据。如果是捐赠，一定要拿到慈善机构开具的正式捐赠票据。这些都是以后应付税务检查的证据。没有证据，你说你送人了，税务局可以说你私下卖了没入账。

把商品送人，在会计和税务上真不是一件小事。它涉及增值税、企业所得税，有时候还有个人所得税。处理的核心就是把“视同销售”这个概念吃透，然后根据赠送对象的不同，把费用记到正确的科目里去。只要你按照上面说的步骤来做，逻辑清晰，账目合规，就没什么可担心的了。