附加税怎么计提会计分录

搞懂附加税的计提分录，其实没那么复杂。说白了，就是要把我们交的那些“搭车”税，比如城建税、教育费附加和地方教育附加，在账上记清楚。这些税不是独立存在的，它们是跟着增值税和消费税走的，所以你交了多少增值税，就要按一定比例交这些附加税。

我们先来拆解一下这个过程。计提，简单说就是“预先计算提取”。公司在计算出当期应该交多少增odes税和消费税的时候，就得同步算出该交多少附加税，然后把这笔负债记在账上。这么做的目的，是为了让公司的利润表更准确地反映当期的经营成本。如果不计提，等到下个月实际缴纳的时候再记账，那这笔费用就跑到了下一个会计期间，利润表的期间配比就不对了。

第一步：搞清楚附加税都有啥，以及怎么算

附加税主要就是三个：

城市维护建设税（城建税）：这个税的税率看你在哪儿。在市区，税率是7%；在县城、建制镇，税率是5%；不在这些地方的，税率是1%。

教育费附加：税率是3%。

地方教育附加：税率是2%。

这三个税的计算基础，都是你实际缴纳的增值税和消费税税额。举个例子，假设你公司这个月要交10万元的增值税，公司在市区，那要交的附加税就是：

城建税 = 10万元 × 7% = 7000元

教育费附加 = 10万元 × 3% = 3000元

地方教育附加 = 10万元 × 2% = 2000元

总共的附加税就是 7000 + 3000 + 2000 = 12000元。

这里有个关键点，计算基础是“实际缴纳”的增值税额。如果你有进项税可以抵扣，那就用销项税减去进项税之后的差额来算。如果你享受了增值税的减免政策，比如小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税，那因为没有实际缴纳增值税，这些附加税也就跟着免了，不用交。

第二步：计提时的会计分录怎么做

好了，算清楚了要交多少钱，接下来就是记账了。计提的时候，我们实际上是确认了一笔费用和一笔负债。费用增加了，公司的利润就减少了；负债也增加了，表示我们欠税务局一笔钱。

会计分录长这样：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交城市维护建设税

贷：应交税费—应交教育费附加

贷：应交税费—应交地方教育附加

我们还是用上面那个例子，10万元增值税，附加税总共12000元。那么计提分-录就是：

借：税金及附加 12000

贷：应交税费—应交城市维护建设税 7000

贷：应交税费—应交教育费附加 3000

贷：应交税费—应交地方教育附加 2000

这么一记，12000元的费用就进入了“税金及附加”这个科目，它会直接影响当期的利润。同时，“应交税费”下面多了三个明细，表示我们欠了这三笔税款。

一个真实的案例：

我朋友的公司是做设计服务的，属于一般纳税人。上个月他们公司开票收入（不含税）是30万元，销项税就是30万 × 6% = 1.8万元。同时，他们采购了一些办公用品和接受了些技术服务，取得了进项发票，可以抵扣的进项税是5000元。那么，他公司当月实际需要缴纳的增值税就是1.8万 – 5000 = 1.3万元。

他们公司注册地在市区，所以附加税的计算基础就是这1.3万元。

城建税：13000 × 7% = 910元

教育费附加：13000 × 3% = 390元

地方教育附加：13000 × 2% = 260元

附加税合计：910 + 390 + 260 = 1560元

所以，在月底结账的时候，他们公司的会计就需要做一笔计提分录：

借：税金及附加 1560

贷：应交税费—应交城市维护建设税 910

贷：应交税费—应交教育费附加 390

贷：应交税费—应交地方教育附加 260

这笔分录做完，当月的账才算平。等到下个月申报期，比如15号之前，他们通过电子税务局把这1560元交上去的时候，会计分录就又不一样了。

第三步：实际缴纳时的会计分录

计提是预估和确认负债，缴纳就是把这笔欠款还清。所以，当我们从银行账户里把钱划给税务局时，负债就减少了，银行存款也减少了。

分录是这样的：

借：应交税费—应交城市维护建设税

借：应交税费—应交教育费附加

借：应交税费—应交地方教育附加

贷：银行存款

还是接着上面我朋友公司的例子，下个月他们交了这1560元的附加税，分录就是：

借：应交税费—应交城市维护建设税 910

借：应交税费—应交教育费附加 390

借：应交税费—应交地方教育附加 260

贷：银行存款 1560

做完这笔分录，“应交税费”科目下这几个附加税的明细余额就清零了，表示我们不欠税了。整个流程就走完了。

特殊情况要怎么处理？

现实中总会有些特殊情况，我们来看看怎么应对。

• 增值税减免：

  前面提到了，如果享受了增值税减免，附加税也跟着减免。比如现在国家对小规模纳税人有很多优惠政策。假设一个小规模纳税人，这个季度销售额是25万元，没有超过30万元的免税标准，所以增值税免了。那么，附加税的计算基数就是0，自然也不用计提和缴纳附加税了。账务上就没有任何关于附加税的分录。

• 附加税本身的优惠政策：

  有时候，就算你交了增值税，附加税本身也可能有优惠。比如，对小规模纳税人，附加税可以减半征收。 假设一个小规模纳税人当期要交1万元的增值税，按理说附加税总的税率是12%（7%+3%+2%），要交1200元。但因为享受减半优惠，实际只需要交600元。

  这种情况下，计提的时候就要按优惠后的金额来做分录：

  借：税金及附加 600

  贷：应交税费—应交城市维护建设税 350 (700/2)

  贷：应交税费—应交教育费附加 150 (300/2)

  贷：应交税费—应交地方教育附加 100 (200/2)

  缴纳的时候，也是按实际缴纳的600元来做分录。关键就是要搞清楚自己公司适用哪些税收优惠，别多交了钱。

• 先计提后发现算错了怎么办？

  这种情况也常见。比如会计在月底计提时，少算了一笔销项税，导致计提的附加税偏少。等到下个月申报时才发现。

  处理方法很简单，按照正确的金额去申报和缴纳。然后在缴纳的当月，把差额补计一提。比如上个月少计提了120元的附加税，这个月发现了，那就补做一笔分录：

  借：税金及附加 120

  贷：应交税费—…… 120 (根据具体税种分)

  然后再做正常的缴纳分录。这样能保证账实相符。会计准则里，对于非重大的前期差错，是可以在发现当期调整的。

总的来说，附加税的会计处理核心就两步：月底根据当期应交增值税计提，下月申报期缴纳。只要搞清楚了计算依据和会计科目，这个过程就是个重复性的工作。最容易出错的地方，反倒是没能及时了解和运用最新的税收优惠政策，导致多交税或者算错账。所以，做会计的，除了会做分录，还得时常关注财税政策的变化。